ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРОИЗВЕДЕНИЙ ИСКУССТВА У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРОИЗВЕДЕНИЙ ИСКУССТВА У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В процессе своей деятельности учреждения культуры могут приобретать произведения искусства у физических лиц.
О том, какие договоры оформляются при осуществлении таких сделок, а также какие налоги следует исчислять и удерживать учреждению культуры, мы расскажем в этой статье.

При приобретении произведений искусства у его автора учреждение культуры приобретает права на его использование.
Согласно статье 1259 ГК РФ объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения.
Статьей 1255 ГК РФ установлено, что автору произведения принадлежат следующие права:
1) исключительное право на произведение;
2) право авторства;
3) право автора на имя;
4) право на неприкосновенность произведения;
5) право на обнародование произведения.
При приобретении произведений искусств между заказчиком (учреждением культуры) и исполнителем (автором) заключается договор авторского заказа. По договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме (пункт 1 статьи 1288 ГК РФ). Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование.
Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное.
Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах (пункт 2 статьи 1288 ГК РФ).
В случае, когда договор авторского заказа предусматривает отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, к такому договору соответственно применяются правила ГК РФ о договоре об отчуждении исключительного права, если из существа договора не вытекает иное (пункт 3 статьи 1288 ГК РФ).
Если договор авторского заказа заключен с условием о предоставлении заказчику права использования произведения в установленных договором пределах, к такому договору соответственно применяются положения, предусмотренные статьей 1286 ГК РФ (пункт 4 статьи 1288 ГК РФ).

Как было сказано выше, договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Следовательно, по общему правилу в договоре должен быть указан размер вознаграждения или порядок его определения. Из ГК РФ вытекает, что в договоре может быть предусмотрена выплата вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.
Рассмотрим, как отражаются в учете учреждения культуры операции по выплате вознаграждения автору.

Налог на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях обложения налогом на прибыль признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 264 НК РФ устанавливает перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в частности, относятся расходы налогоплательщика в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
Таким образом, расходы по выплате вознаграждения, выплачиваемого автору произведения, в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на это произведение включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ при соблюдении требований, установленных статьи 252 НК РФ.
В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются и расходы по выплате вознаграждения, выплачиваемого автору произведения, в виде разового платежа за пользование правами на это произведение, но только на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ при соблюдении требований, установленных статьей 252 НК РФ.

Приобретение произведения по договору авторского заказа, которым предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, должно учитываться учреждением культуры в составе нематериальных активов, но только если это произведение искусства соответствует критериям, установленным пунктом 3 статьи 257 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ вознаграждение, выплачиваемое автору произведения, является его доходом и облагается НДФЛ в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно статье 224 НК РФ НДФЛ исчисляется по налоговой ставке 13%, установленной для физических лиц — резидентов Российской Федерации и 30% — для нерезидентов. При этом налоговыми резидентами Российской Федерации согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ автор — резидент Российской Федерации имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК РФ, а также на профессиональный налоговый вычет, установленный пунктом 3 статьи 221 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если автор не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода (абзац 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ, Письма Минфина России от 23.07.2010 г. N 03-04-05/3-411, от 01.07.2010 г. N 03-04-05/10-369, от 02.12.2009 г. N 03-04-05-01/847, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.06.2008 г. по делу N Ф03-А73/08-2/1797).
Абзацем 2 пункта 3 статьи 221 НК РФ предусмотрены следующие нормативы:

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка  — 20%
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30%
Создание произведений скульптуры, монументально — декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40%
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30%
Создание музыкальных произведений: музыкально — сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40%
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25%
Исполнение произведений литературы и искусства 20%
Создание научных трудов и разработок 20%
Открытия, изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30%

Организации, от которых и в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ на основании статьи 226 НК РФ.
Таким образом, учреждения культуры как налоговые агенты обязаны исчислять и удерживать из сумм вознаграждения, выплачиваемого автору произведения, НДФЛ.

Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами установлен статьей 226 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы НДФЛ производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Такое требование установлено пунктом 4 статьи 226 НК РФ.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пункт 6 статьи 226 НК РФ).
В соответствии со статьей 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты по общему правилу представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Страховые взносы.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).
При этом базой для начисления страховых взносов по вышеуказанным договорам является сумма доходов полученных по этим договорам уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов (часть 7 статьи 8 Закона N 212-ФЗ). Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в процентах от суммы начисленного дохода, то есть в следующих размерах:
• создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка — 20%;
• создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна — 30%;
• создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально — и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике — 40%;
• создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) — 30%;
• создание музыкальных произведений — 40%. К ним относятся:
— музыкально-сценические произведения (опера, балет, музыкальные комедии);
— симфонические, хоровые, камерные произведения;
— произведения для духового оркестра;
— оригинальная музыка для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок;
• создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию — 25%;
• исполнение произведений литературы и искусства — 20%;
• создание научных трудов и разработок — 20%;
• открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) — 30%.
Необходимо отметить, что при определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива, то есть они учитываются либо в суммах, подтвержденных первичными документами, либо определенных по нормативу (часть 8 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание!
В части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, не включаются в базу для начисления страховых взносов (пункт 2 части 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ). Иначе говоря, не подлежат обложению страховыми взносами данные вознаграждения, но только в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России.
Таким образом, учреждения культуры исчисляют и уплачивают суммы страховых взносов с вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу, в ПФР и ФФОМС — отдельно, в каждый из перечисленных фондов.

Следует отметить, что физическое лицо может на праве собственности владеть произведением искусства, которое учреждение культуры может приобрести. В данном случае между физическим лицом (продавцом) и учреждением культуры (покупателем) заключается договор купли-продажи, согласно которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (пункт 1 статьи 454 ГК РФ).
Физические лица при получении дохода от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
Таким образом, если учреждение культуры приобретает у физического лица произведение искусства по договору купли-продажи, то в данной ситуации это физическое лицо должно самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с полученного дохода.

Учет затрат по оплате питания и проживания артистов и их групп сопровождения

Если затраты организации по оплате питания и проживания возникли в связи с осуществлением деятельности по организации концертов и выполнением организацией своих договорных обязательств, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, счетами гостиниц и организаций общественного питания и т.п.), то для целей налогообложения прибыли они могут быть учтены на общих основаниях.

Но не стоит забывать, что если оплата организацией расходов физических лиц по проживанию и питанию при оказании услуг по гражданско-правовым договорам осуществляется в интересах этих физических лиц (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения физического лица за выполненные работы (оказанные услуги)), то оплата организацией этих расходов физических лиц признается их доходом, полученным в натуральной форме, а суммы такой оплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Источник: Письмо МинФина от 19 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28379

НДФЛ с авторского вознаграждения

Вознаграждение по авторскому договору включите в налоговую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если человек получит вознаграждение в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:

  • в день получения денег в банке, если организация выплатит вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;
  • в день перечисления денег на счет гражданина, если организация выплатит вознаграждение в безналичном порядке;
  • на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).

Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если человек получит вознаграждение в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета организации, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Отражение в бухгалтерском учете и налогообложение создания компьютерной программы

Организация может не только купить, но и создать необходимую ей компьютерную программу:

  • силами сотрудников в рамках их обязанностей по трудовому договору (ст. 56 ТК РФ);
  • с привлечением сторонних специалистов (в т. ч. организаций) по договору авторского заказа (подряда) (ст. 1288 и 1296 ГК РФ).

(далее…)

В каком размере может получить профессиональный вычет по НДФЛ автор произведений живописи, если он является индивидуальным предпринимателем и у него отсутствуют документы, подтверждающие произведенные расходы.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Согласно статье 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели выделены в отдельную категорию лиц, которые могут претендовать на профессиональный вычет. При отсутствии документов, подтверждающих расходы, предприниматель имеет право включить в сумму вычета 20 процентов от суммы полученного дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Вместе с тем, в письме от 19 марта 2007 г. № 03-04-05-01/85 Минфин России разъяснил, что авторам произведений живописи при отсутствии документов положен вычет в размере 40 процентов от полученных доходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Даже при условии, что автор является индивидуальным предпринимателем.

В этом случае следует следовать правилу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что все сомнения, неясности и противоречия налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика. То есть в данном случае автор произведения живописи может воспользоваться профессиональным вычетом в размере 40 процентов от полученных доходов.

О.В. Краснова

Сериалы признаны нематериальным активом

Российский налоговый портал

Единовременное отражение расходов на создание сериалов обществом «Кинокомпания Аврора» стало основанием для налоговых претензий. Как выяснили в инспекции, исключительные права на произведения передавались по лицензионным договорам другим организациям. Налогоплательщик особо оговаривал в соглашениях, что больше никому права на использование аудиовизуальных произведений  передавать не будет.

«Аврора» обратилась в суд. Там уже арбитры заметили, что в наличии были все условия для признания сериалов нематериальным активом: стоимость более 40 тыс. руб., использование более 12 месяцев подряд (п. 1 ст. 256 НК РФ), право собственности на результат. Списание стоимости активов должно было происходить через механизм амортизации.

Суды трех инстанций отказали компании в удовлетворении требований, а ВАС не нашел оснований пересматривать дело в Президиуме.

Определение ВАС РФ от 24.10.2013 г. № ВАС-14335/13

Стоимость проезда и проживания приглашенных артистов облагается НДФЛ

Стоимость проезда участников к месту проведения концертов  и стоимость проживания, оплаченные организацией, проводящей эти мероприятия, облагается НДФЛ.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового Кодекса, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Следовательно, стоимость проезда к месту проведения концертов и музыкальных конкурсов и проживания в месте их проведения, оплаченная организацией, проводящей такие мероприятия, для участников мероприятий, являясь в соответствии со ст. 211 Кодекса их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

В случае невозможности удержать исчисленную сумму налога, организация ( в данном случае выступающая как налоговый агент) обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Источник: Письмо МинФина от 16.05.11 №03-04-06/6-109, Письмо МинФина от 19 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28379

 

 

 

Приобретение произведений искусства у физических лиц

В процессе своей деятельности некоторые организации могут создавать выставочные залы и проводить различные выставки. Для этого они приобретают картины либо другие произведения искусства у физических лиц.
В данной статье рассмотрим, обязана ли организация исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных физическим лицам за приобретенные произведения искусства. (далее…)

Профессиональные налоговые вычеты — порядок предоставления

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ, пункту 1 статьи 224 НК РФ доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение осуществляется на так называемые вычеты. Одним из таких вычетов является профессиональный налоговый вычет, о котором мы и поговорим в нижеприведенном материале. (далее…)